Функции подакцизных товаров и их полный список

Предприятия должны платить косвенные налоги, если производят и продают ряд товаров, которые попадают под акцизы. Другими словами, они именуются подакцизными товарами. Их перечень приводится в Налоговом Кодексе РФ, но в некоторых случаях устанавливается и правительством страны. Подробнее о данных товарах предлагаем узнать далее.

Что это за товары?


Подакцизными признаются те товары, которые облагаются акцизами при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, то есть они являются объектом налогообложения по акцизам – одному из инструментов пополнения государственного бюджета через налоги.

Акциз является разновидностью косвенного налога, который включается в стоимость высокорентабельного товара. Изначально он вводился на продукцию вторичной необходимости в целях модернизации системы налогообложения, чтобы она стала более справедливой, а доходы населения были ровнее.

Акциза

Сегодня же роль акцизов также заключается в некотором сокращении потребления вредных для здоровья товаров. Дело в том, что после введения и повышения акцизов цены на продукцию становятся выше, поэтому спрос на нее сокращается у определенных групп населения.

Налоговые акцизы позволяют государству получить в бюджет страны дополнительную сверхприбыль с производства ряда высокорентабельных товаров.

Платить акцизы обязуются те предприятия, которые специализируются на производстве и продаже подакцизных товаров, список которых устанавливается в законе «Об акцизах». Он появится в 1991 году, а спустя пять лет, в 1996 году, была выпущена новая редакция Госналогслужбы, в которой излагалась и определялась инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Стоит отметить, что перечень подакцизных товаров может регулироваться не только специальным законом, но и правительством страны. В любом случае, каждому из них должна соответствовать своя акцизная ставка. При этом для акциза объектом обложения является цена товара, которая при расчете налоговой базы берется без учета НДС.

Выплата косвенного налога производится каждую декаду года или ежемесячно, что зависит от способа производства. В любом случае налоговым органом нужно представить расчеты, согласно которым определяется сумма налога. Соответствующие формы расчета также представлены в законе «Об акцизах». Интересно, что в нем прописаны определенные льготы. Например, если в производстве подакцизных товаров используется иная подакцизная продукция, то они освобождаются от акцизов.

Полный перечень подакцизных товаров


Стоящий налог введен во многих странах. Подлежащие налогообложению высокорентабельные товары условно делятся на несколько групп:

  • предметы роскоши;
  • полезные ископаемые;
  • нефтепродукты;
  • топливо;
  • табачная продукция;
  • алкогольная продукция.

В Российской Федерации список подакцизных товаров приводится в статье 181 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Согласно данной статье, подакцизными товарами являются:

1. Этиловый спирт, являющийся производным пищевого или непищевого сырья. Таковым считается:

  • денатурированный этиловый спирт;
  • спирт-сырец;
  • дистилляты – винные, виноградные, плодовые, коньячные, кальвадосные, висковые.

2. Продукция, в состав которой входит спирт. К ней могут относиться растворы, эмульсии, суспензии и прочие консистенции в жидкой форме. При этом обязательным условием является содержание в данной продукции этилового спирта более 9%. Между тем, законодательство предполагает исключения, которые будут рассмотрены в следующем разделе.

3. Алкогольная продукция.

Акциза на алкоголе

Перечень которой довольно обширен:

  • водка;
  • ликероводочные изделия;
  • коньяк;
  • вино (в том числе фруктовое, ликерное, игристое или шампанское);
  • винные напитки;
  • сидр;
  • пуаре;
  • пиво;
  • напитки, изготовленные на основе пива;
  • прочие напитки, в которых объемная доля этилового спирта составляет более 0,5%, за исключением пищевой продукции, которая указана в перечне, установленном Правительством РФ.

4. Табачная продукция.

5. Легковые автомобили и мотоциклы, мощность двигателя которых составляет более 112,5 кВт или 150 л. с.

6. Автомобильный бензин.

7. Дизельное топливо.

8. Моторные масла, которые предназначены для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

9. Прямогонный бензин, за исключением автомобильного, авиационного керосина и акрилатов. Так, к прямогонному сырью относятся бензиновые фракции, для получения которых:

  • перегоняют (фракционируют) нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной или природный газ;
  • перерабатывают путем химических превращений горючие сланцы, уголь, фракции нефти, газового конденсата, попутного нефтяного или природного газа.

Как бензиновая фракция также классифицируется смесь углеводородов в жидкой форме (при температуре 15 или 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба), которая одновременно соответствует таким физико-химическим требованиям:

  • плотность не менее 650 кг/м куб. и не более 749 кг/м куб. при температуре 15 или 20°C;
  • температура, при которой перегоняется 90% смеси, не превышает 215°C, причем давление держится на уровне 760 мл ртутного столба.

В качестве прямогонного бензина не рассматриваются такие типы фракций:

  • полученные путем алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
  • имеющие общую долю метил-трет-бутилового эфира и (или) других эфиров и (или) спиртов более 85%;
  • полученные путем окисления и этерификации такого сырья, как кетоны, карбоновые кислоты, олефины, ароматические углеводороды, спирты, альдегиды;
  • полученные путем гидрирования, гидратации и дегидрирования такого сырья, как спирты, кетоны, карбоновые кислоты, альдегиды;
  • имеющие общую долю бензола, толуола и ксилола (с учетом параксилола и ортоксилола) более 85%;
  • имеющие общую долю пентана и (или) изопентана более 85%;
  • имеющие общую долю альфа-метилстирола более 85%;
  • имеющие долю изопрена более 85%.

Бензин

10. Средние дистилляты, к которым относятся смеси углеводородов в жидкой форме (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба). Они могут быть получены путем первичной и (или) вторичной переработки сырья, плотность которого не превышает 930 кг/м куб. при температуре 20°C. В качестве такого сырья может выступать нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, горючие сланцы. В качестве исключения выступают:

  • фракции, которые не являются прямогонным бензином (перечислены в предыдущем пункте);
  • прямогонный бензин, циклогексан, конденсат газового стабильного, автомобильного бензина;
  • авиационный керосин, дизельное топливо;
  • высоковязкие продукты, к которым также относятся моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • продукты нефтехимии, которые получены путем дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации или химических превращений, протекающих при температуре выше 700°C;
  • иные продукты в виде смеси углеводородов в жидкой форме (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба), которые содержат более 30% ароматических, непредельных, кислородсодержащих компонентов.

Следует также учитывать, что в качестве высоковязких продуктов классифицируют смеси углеводородов в жидкой форме, которые имеют такие физико-химические свойства:

  • кинематическую вязкость от 22 ст при температуре 100°C;
  • температуру вспышки в открытом тигле – более 80°C, температуру застывания – до -35°C.

11. Бензол, параксилол, ортоксилол. В качестве бензола рассматривается жидкость, которая по массе содержит 99% простейшего ароматического углеводорода, а в качестве параксилола или ортоксилола – жидкость, которая по массе содержит 95% изомера ксилола.

12. Авиационный керосин. Таковым считаются жидкие топлива, которые используются в авиационных двигателях и соответствуют требованиям законодательства РФ в отношении технического регулирования и международных договоров РФ. К тому же подакцизными являются смеси таких топлив.

13. Нефтяное сырье. Таковым считается смесь углеводородов, которая состоит из одного или нескольких соответствующих компонентов:

  • нефти;
  • стабильного газового конденсата;
  • вакуумного газойля (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба, с плотностью более 845 кг/м куб. и кинетической вязкостью более 3 ст при температуре 80°C);
  • гудрона (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба, с плотностью не менее 930 кг/м куб.;
  • мазута.

14. Темное судовое топливо, каковым считается смесь углеводород в твердой или жидкой форме (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба), которая получена путем первичной и (или) вторичной переработки таких компонентов:

  • нефти;
  • стабильного газового конденсата;
  • попутного нефтяного газа;
  • горючих сланцев.

К ним выдвигаются такие требования:

  • имеют плотность более 860 кг/м куб. при температуре 20°C;
  • имеют кинематическую вязкость от 2,2 ст при температуре 100°C;
  • содержат по массе не более 1,2% серы.

15. Природный газ в случаях, которые предусмотрены международными договорами РФ.

16. Электронные системы доставки никотина, то есть одноразовые устройства, которые продуцируют аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания человеком.

Электронные сигареты

В качестве исключений выступают медицинские приборы, которые зарегистрированы в установленном законодательством РФ порядке.

17. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Таковой считается любая жидкость, которая содержит жидкий никотин в объеме от 0,1 мг/мл и предназначена для использования в устройствах, описываемых в предыдущем пункте.

18. Табак или табачные изделия, которые потребляются путем нагревания.

Какие товары не считаются подакцизными?


В ст. 181 НК РФ отмечается, что продукция с содержанием этилового спирта более 9% облагается акцизами. Между тем, в качестве исключений приводятся такие товарные единицы:

1. Медикаменты, которые отвечают одному из следующих требований:

  • прошли государственную регистрацию и числятся в Реестре лекарственных средств;
  • предназначены для медицинского применения с целью создания общего рынка медикаментов в рамках Евразийского экономического союза (в реестре лекарственных средств ЕАЭС должны содержаться сведения о данных препаратах);
  • изготовлены аптечными организациями по рецептам и требованиям медицинских организаций, а также выпускаются в емкостях, которые отвечают официальным нормативам.

2. Препараты ветеринарного назначения, которые прошли государственную регистрацию и числятся в Реестре зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые предназначены для применения в животноводстве на территории РФ. Данные средства должны выпускаться в емкостях объемом не более 100 мл.

3. Парфюмерно-косметическая продукция, которая соответствует одному из таких требований:

  • выпускается во флаконах объемом не более 100 мл и содержит не более 80% (включительно) этилового спирта;
  • выпускается во флаконах объемом не более 100 мл, которые оснащены пульверизатором, и содержит не более 90% (включительно) этилового спирта;
  • выпускается во флаконах объемом до 3 мл и содержит не более 90% (включительно) этилового спирта.

4. Отходы, которые могут быть переработаны и (или) использованы в технических целях. Они образуются в результате производства этилового спирта из ликероводочных изделий, водки, пищевых продуктов.

5. Виноматериалы, виноградное, фруктовое и пивное сусло.

Как рассчитать сумму акцизов?


Согласно Налоговому кодексу, для расчета размера акцизов необходимо владеть данными относительно объекта налогообложения, налоговой базы и ставки. Форма вычисления выглядит следующим образом:

Сумма акциза=налоговая база х налоговую ставку – налоговые вычеты (при наличии)

Выбор ставки осуществляется в соответствии со ст. 193 НК РФ, а налоговая база для каждой группы подакцизного товара определяется в индивидуальном порядке.

Подсчет

При этом нужно учитывать, что налоговая ставка бывает разной:

  • твердой – в рублях;
  • адвалорной – в процентах;
  • комбинированной – в рублях и процентах.

Комбинированная ставка в России используется для табачной продукции.

Чтобы разобраться с принципом расчета суммы акцизов, рассмотрим два примера:

  • Для алкогольной продукции. Предприятие произвело и реализовало 350 л алкогольной продукции свыше 9 градусов. При налоговой ставке 523 рубля на 1 л продукции сумма акциза такова: 350 х (40/100) х 523=73 220 рублей.
  • Для табачной продукции. Предприятие произвело и реализовало 20 000 штук сигарет или 1 000 пачек, каждая из которых стоит максимум 80 рублей. Налоговая ставка составит 1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5% расчетной стоимости, которая исчисляется из максимальной розничной цены. По комбинированной ставке налог составит: (1 562 х 20 000)/1 000 + (74 х 1000 х 0,145)=41 970 рублей. Сумма акциза по минимальной ставке равна: (2 123/1 000) х 20 000=42 460 рублей. Поскольку размер акциза выше, он и подлежит уплате.

Рассчитываемый налог уплачивается в том регионе, где сосредоточено производство подакцизного товара. Датой ее реализации является дата отгрузки. Налоговым периодом считается один месяц, причем оплату налога нужно осуществить до 25 числа следующего месяца.

Налогоплательщики и объекты


В ст. 179 НК РФ указаны все лица, которые являются плательщиками акциза. Таковыми могут выступать:

  • компании;
  • индивидуальные предприниматели;
  • граждане, которые занимаются перевозкой подакцизной продукции через таможенный контроль и определяются таможенным законодательством.

Объекты налогообложения представлены в ст. 182 НК РФ. Таковыми являются операции, совершаемые с подакцизными товарами. Это могут быть:

  • продажа изготовленной продукции на территории РФ;
  • отдельные виды передачи продукции;
  • транспортировка продукции через таможенный контроль.

При этом в ст. 182 НК РФ отмечается, что продажа подакцизной продукции – это операция, которая предполагает передачу прав собственности одной стороне другой, причем на безвозмездной или возмездной основе.

Налоговый кодекс

Экспорт и импорт


Экспорт рассматриваемых товарных единиц не предполагает уплату акцизного налога в связи с взиманием таможенных пошлин. Если такими перевозками занимается предприятие-посредник, то после экспорта товара он получит обратно уплаченные акцизы. Их сумму определяет сама фирма-налогоплательщик исходя из стоимости реализованной продукции и установленных для нее ставок.

При импорте этих товаров на территорию страны необходимо уплатить таможенные пошлины. В качестве объекта налогообложения выступает стоимость продукции с учетом сборов, уплачиваемых на таможне.

Итак, перечень подакцизных товаров включает преимущественно табачную и алкогольную продукцию, а также нефтепродукты. Они облагаются акцизом, выступающим одним из способов пополнения бюджета страны через налоги. Список таких товаров может обновляться, поэтому следует отслеживать соответствующие изменения в законодательстве.